社保繳費由社保部門和稅務部門二元征收管理模式轉為稅務部門統一征收一元管理模式，最為直接的影響和效果是做實社保繳費基數，使社保繳費制度更具規范性、公平性和有效性。從長遠看，也為全國社保統籌奠定制度基礎。

在此次社保繳費改為稅務部門統一征管后，需要有相應的社保繳費費率下降予以對沖，總體上不增加企業負擔。

在社保繳費由稅務部門征管后，需要穩字當頭，通過合理的過渡性安排逐步提高征收強度，給予中小企業緩沖的時間和生存發展的空間，讓社保繳費征收管理實現平穩過渡。

2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《國稅地稅征管體制改革方案》。改革方案明確規定從2019年1月1日起，將基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務部門統一征管。雖然社保收費由現行社保和稅務兩大部門征收管理改為稅務部門單一征收管理，只改變征管主體，并不改變政策制度，理論上并不會提高或增加企業社保負擔，但由于稅務部門相對于社保部門在機構設置、信息掌控、征管能力等各方面更具優勢，征管力度自然會加強，從而不可避免地會增加相當部分因諸多原因導致繳費不足企業負擔。那么，如何理性看待稅務部門統一征管社保費后企業負擔增加，以及處理好加強征管與不增加企業總體負擔之間關系，以激發市場活力，引導社會預期向好自然成為社會關注熱點。

現行社保繳費基本政策和征管模式

社保繳費涉及政策制度和征收管理兩大基本要素，前者主要涉及社保費征收基數和征收率，后者主要涉及社保費是由社保部門還是稅務部門征管，兩者共同決定企業社保費負擔。

現行社保繳費基本政策。按現行社會保險法規定，用人單位應當按照國家規定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養老保險費，記入基本養老保險統籌基金。其中，作為繳納社保基數的工資總額是指雇傭單位在跟勞動者之間確立勞動人事關系后，以貨幣方式發給勞動者的工資、獎金、津貼、補貼等。征收率按職工工資基數分別為：養老保險27%(其中單位19%、個人8%);工傷保險0.75%由單位繳費;醫療保險8%(其中單位6%、個人2%);生育保險0.5%;失業保險1-1.5%(其中個人不超過0.5%)。單位職工本人繳納基本養老保險費的基數原則上以上一年度本人月平均工資為基礎，在當地職工平均工資的60%—300%的范圍內進行核定。工資低于社保下限基數按下限基數繳納;高于上限基數則按上限基數繳納。

現行社保繳費征管模式。根據《社會保險征繳暫行條例》規定，社會保險費的征管機構由省、自治區、直轄市人民政府規定，可以由稅務部門征管，也可以由勞動保障行政部門按照國務院規定設立的社會保險經辦機構(以下簡稱社會保險經辦機構)征管。現階段，我國社保征管模式可以分為稅務部門全責征管模式、稅務部門代征模式、社保部門全責征管三種模式。一是稅務部門全責征管模式，稅務部門不僅負責核定社保繳費基數、人數、費率，同時稅務部門享有社保費用追欠、查處的權力。二是稅務部門代征模式，大都采用社保核定、稅務代征方式，而一般來說，稅務部門的征管能力明顯高于社保經辦機構，因此越來越多的省份選擇了稅務部門參與社保費征繳，以增強當地社保基金的可持續性。稅務部門僅負責社保資金征收環節的工作，社保追繳、查處權力仍歸屬于社保部門。三是社保部門全責征管模式。即是由社會保障局或者是人力資源與社會保障局來管理，監管交保人數核定、基數核定，并負責社會保險的具體征管。目前，31個省份和新疆生產建設兵團中有13個省份各項社會保險費(含居民)全部由社保經辦機構征管。

社保繳費征管模式改變的企業影響

2019年1月1日起，基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費將由稅務部門和社保部門雙軌征收管理，改為交由稅務部門統一征收管理。那么，社保繳費征管模式改變對企業社保繳費會產生哪些影響。

從社保繳費工資基數分析。現行社保繳費基數為社保部門按社保法規定的工資總額，在征管模式改稅務部門全責征收管理后，社保費征收基數仍然是工資總額，所不同的是稅務部門由于承擔個人所得稅征收管理職責，在征收社保費時的工資總額自然會與征收個人所得稅時的工薪所得對比。從現行個稅法的工薪所得和社保法的工資總額認定比較看既有共同性，又有差異性。共同性是指在個別項目如企業因解除勞動關系給予的一次性經濟補償金，以及企業按省級標準發放的公務用車、通訊補貼在是否計入基數上略有不同外，計算個稅工薪所得與計算社保工資總額口徑基本相同。差異性主要是指計算社保工資總額是指職工上年度平均工資，并有低于下限工資按下限工資，高于上限工資按上限工資為計算依據，而計算個稅工薪所得是按當年實發工資。2019年1月1日起，社保繳費統一改由稅務部門征管后，社保繳費無論是繳費基數還是征收率應該仍然按現行社保政策規定執行，而計算個稅工薪所得將成為企業是否正常合理繳納社保費的重要參照依據。

從社保繳費征收管理分析。在社保繳費由社保部門征收管理或稅務部門代理征收管理時，雖然根據《社會保險法》規定，用人單位應當按照國家規定的本單位職工工資總額比例繳納基本養老保險費，記入基本養老保險統籌基金。但在實踐操作中，各單位都是自行申報本單位職工工資總額，并以此計算相應的社保繳納基數，一些單位出于減輕負擔考慮，會采用按最低工資基數作為社保繳費基數，而作為履行社保繳費征收管理職能的社保部門由于并不掌握企業實際員工人數、工資規模等信息，而難以判斷企業社保繳費基數的真實性，并由此作出有效糾正。從而形成社保法律標準較高較嚴，但是實施執力度較低較弱，企業社保繳費不足的問題和矛盾較為突出。在社保繳費由社保和稅務部門共同征收管理，改為稅務部門統一征收管理后，相對于社保部門稅務部門在機構設置、人員配置、信息掌控、征管能力上具有較大優勢，從而能夠及時掌握企業實際人數、工薪所得等信息數據，在政策制度不作改變情況下，征管能力提升將使社保繳費征收率提升，從而對于未足額繳納社保費的企業負擔自然會加重。

從社保繳費企業類型分析。從我國現實情況看，由于制度不完善、管理不到位、企業壓力大等諸多原因，社保繳費不足具有涉及企業面廣，數額比較大特點。根據《中國企業社保白皮書2018》分析，國內部分企業社保繳費問題主要表現在交保人數不和繳費基數不足，社保繳費基數完全合規的企業僅占27%，31.7%的企業按照最低標準繳費。也就是說如果完全合規繳費，將涉及70%以上企業，從而會使企業實際社保負擔加重，成本會上升，利潤會下降，企業將面臨更大壓力。應該說對企業影響既是總量性的，又是結構性的，對不同類型企業影響差異較大。從企業成本影響分析，受社保入稅影響較大的主要是工資水平不高，但員工人數較多，參保負擔較重，參保率相對較低的快遞、餐飲、物流，以及傳統的制造業等勞動密集型企業，尤其是由社保部門直接征收管理或委托稅務部門代理征收管理地區的上述企業。

稅務部門統一征管的政策配套措施

在社保繳費改由稅務部門統一征收管理后，如何既加強征管，又不增加企業負擔。破解難題的關鍵在于做實社保繳費基數、降低社保繳費費率、穩定社保繳費負擔。

首先，做實社保繳費基數。社保繳費由社保部門和稅務部門二元征收管理模式轉為稅務部門統一征收一元管理模式，最為直接的影響和效果是依托稅務部門具有的征管優勢，來做實社保繳費基數，使社保繳費制度更具規范性、公平性和有效性。首先，社保繳費由稅務部門統一征收管理后，稅務部門可利用掌握的工資信息、企業發票、稅收稽查、稅收保全等信息優勢，提高征繳力度，破解長期存在的繳費基數不實難題，使社保繳費更具規范性。其次，社保繳費由稅務部門統一征收管理后，通過做實社保繳費基數，減少社保繳費流失，有利于企業之間公平社保繳費負擔，促進平等競爭，使社保繳費更具規范性。第三，社保繳費由稅務部門統一征收管理后，稅務部門依托長期形成的經驗豐富、強有力的征管隊伍和系統，提高社會保險資金征管效率，使社保繳費更具有效性。從長遠來看，做實社保基數也為全國社保統籌奠定制度基礎。

其次，降低社保繳費費率。雖然做實社保繳費基數有利于合理社保制度，但當下我國社保總體費率并不低，繳費負擔也不輕。作為供給側改革降成本的重要舉措之一，我國從2015年起，陸續推出了階段性降低社保費率政策措施。如2015年初下調失業保險費率，同年又決定下調工傷保險和生育保險的費率，2016年決定失業保險費率再繼續下調，并決定降低養老保險費率，2018年決定即將到期的階段性降低職工基本養老保險費率政策繼續延期執行。我國自2015年以來先后降低或階段性降低了4次社保費率，總體社保費率降低了3.75%，降費政策確實取得了很大成效，但五險一金總體費率仍然不低，在經濟下行時企業負擔壓力加大。在此次社保繳費改為稅務部門統一征管后，隨著征管效率提升企業增負需要有相應的社保繳費費率下降予以對沖，總體上不增加企業負擔。這既是穩定企業負擔的必要配套措施，也是我國推進供給側結構性改革，降低企業成本，增強企業活力，推動經濟持續健康發展重要舉措。

最后，穩定社保繳費負擔。要實現國務院提出的不增加企業總體負擔，激發市場活力，引導社會預期向好，需從以下幾方面采取有效措施。一是抓緊時間，深入調研，精心測算，及時推出較大幅度降低費率和調整繳費基數政策措施，使企業社保繳費不至于因征管主體改變而增加負擔。二是由于統一降低社保繳費費率或調整繳費基數，在總體不增加社保繳費負擔前提下，必然也會出現負擔結構性變化，那些社保繳費相對足額地區、行業和企業負擔會降低，而那些社保繳費相對不足地區、行業和企業負擔會提高。要充分估計到社保繳費負擔提高企業可能是那些由于困難而原先繳費不足勞動密集型服務業和傳統制造業。三是在社保繳費由稅務部門征管后，需要穩字當頭，全面考慮社保繳費征管主體變動的影響，通過合理的過渡性安排逐步提高征收強度，給予中小企業緩沖的時間和生存發展的空間，讓社保繳費由稅務部門統一征收管理實現有效平穩過渡。

(作者系上海財經大學公共政策與治理研究院教授、院長)

關鍵詞： 費率 社保 總體